Договор о совместном участии в аукционе. Учет соглашений о совместной деятельности по-новому Совместная деятельность ‌

К ачественные характеристики финансовой отчетности закреплены в Концептуальных основах финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting), которые Совет по МСФО выпустил в 2010 году взамен Принципов (Основ) подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

Основы, принятые в 1989 году (и измененные в 2001-м), определяли четыре базовые качественные характеристики финансовой отчетности – понятность (understandability), уместность (relevance), надежность (reliability) и сопоставимость (сomparability) – и делали упор на представлении информации о событиях, имевших место в прошлом.

Однако последний финансовый кризис показал несостоятельность данных Основ, так как многие успешные с точки зрения последней финансовой отчетности компании потерпели крах. Связано это было в первую очередь с тем фактом, что при составлении отчетности не учитывалось влияние на нее многих будущих явлений. В настоящий момент Совет по МСФО уделяет особое внимание представлению в финансовой отчетности информации о будущих событиях и их влиянию на текущее положение компании.

Несмотря на тот факт, что сами Концептуальные основы не являются МСФО, указанные там базовые принципы – это основа для разработки новых и совершенствования существующих стандартов. В тех аспектах, в которых Концептуальные основы не противоречат стандартам, они должны исполняться компаниями.

В настоящий момент работа по совершенствованию стандартов идет полным ходом. Например, в мае 2011 года выпущен новый МСФО (IFRS) 13 «Измерение справедливой стоимости» (Fair Value Measurement). Данный стандарт хотя и не содержит революционных новшеств, но уточняет правила определения справедливой стоимости, расширяет и детализирует требования к раскрытию информации. С применением данного стандарта повысится влияние будущих событий на финансовую отчетность компаний, что соответствует Концептуальным основам. Но данный стандарт обязателен к применению с 1 января 2013 года. Возможно и досрочное применение. Предположим, что компания, которая владеет зданием, решила не применять данный стандарт досрочно, так как в этом случае потребуется пересмотреть подход к определению справедливой стоимости данного объекта инвестиционной собственности. Она продолжает учитывать здание только в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Справедливую стоимость здания компания определяет, основываясь на требованиях данного стандарта, которые противоречат Концептуальным основам, так как не учитывают многих будущих факторов. Этот факт не означает, что финансовая отчетность компании будет признана некачественной. Но в то же время досрочное применение могло повысить качество ее финансовой отчетности.

Личный опыт

Рада Рожицкая, финансовый директор ООО «Эссилор Оптика»

Вопрос подготовки качественной отчетности особенно актуален для нашей компании, так как Группа компаний «Эссилор» является публичной и представлена более чем в 120 странах мира. При этом акционерами компании помимо сторонних пользователей являются и сами сотрудники. В последние несколько лет особое внимание уделяется усилению системы внутреннего контроля, направленного на формирование качественной отчетности. Это особенно актуально для ООО «Эссилор Оптика», отвечающего за российский регион. Региональная удаленность и достаточная автономность налагает на нас серьезную ответственность с точки зрения представления отчетности, свободной от искажений. Для этого мы регулярно актуализируем оценочные резервы, формируем сегментированную отчетность и готовим соответствующие раскрытия.

Совет по МСФО отмечает, что со временем будут устранены все существующие противоречия между Концептуальными основами и стандартами. Если возникнет необходимость, Совет будет вносить изменения и в Концептуальные основы.

В соответствии с Концептуальными основами финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна обладать фундаментальными и улучшающими качественными характеристиками.

К фундаментальным качественным характеристикам относятся:

• уместность (relevance);
• справедливое представление (faithful representation).

Улучшающие качественные характеристики включают в себя:

• сопоставимость (comparability);
• проверяемость (verifiability);
• своевременность (timeliness);
• понятность (understandability).

Фундаментальные характеристики являются обязательными характеристиками качественной отчетности. Если отчетность компании не удовлетворяет хотя бы одной из них, то она не может быть качественной. Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность – эти четыре характеристики направлены на то, чтобы усилить качество уместной, справедливо представленной информации. Понятие «улучшающие» означает, что данные характеристики не заменяют фундаментальных характеристик. Даже если улучшающие характеристики финансовой отчетности компании находятся на высоком уровне, но при этом отчетность лишена уместности или справедливого представления, она не может быть качественной.

Рассмотрим, что представляет собой каждая из характеристик и каким образом с их помощью компания может оценить качество своей отчетности по МСФО.

Уместность

Информация является уместной, если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений. Основное изменение, которое закреплено в Концептуальных основах в отношении уместности информации, – это акцент на будущем. Сейчас Совет по МСФО нацелен на то, чтобы финансовая отчетность компаний не только и не столько представляла влияние происшедших событий и фактов, но и содержала прогнозную информацию. С этой целью концептуальные основы вводят понятия прогнозной ценности (predictive value) и подтверждающей ценности (confirmatory value). Финансовая информация способна оказывать влияние на пользователей отчетности в ходе принятия ими решений только в том случае, если она обладает прогнозной и подтверждающей ценностью.

Информация обладает прогнозной ценностью, если она помогает пользователям оценить возможный эффект прошлых, настоящих и будущих событий на будущие денежные потоки. Информация обладает подтверждающей ценностью, если она помогает пользователям сравнить текущие показатели и результаты с их предыдущими оценками.

Обратите внимание!

Концептуальные основы дают понять, что теперь компании должны не только предсказывать будущие результаты деятельности, но и сравнивать свои предсказания, сделанные в прошлом, с результатами, полученными в настоящем, и нести ответственность за качество данных предсказаний.

Прогнозная и подтверждающая ценность финансовой информации – это два взаимосвязанных понятия. Очень часто информация, которая имеет прогнозную ценность, также имеет и подтверждающую ценность. В качестве доказательства Концептуальные основы приводят в пример прибыль текущего периода, которая:

• используется в качестве основы для предсказания прибыли будущих периодов, то есть обладает прогнозной ценностью;
• сравнивается с величиной прибыли за текущий период, предсказанной в предыдущие периоды, то есть обладает подтверждающей ценностью.

Для того чтобы отчетность по МСФО была уместной, компания должна убедиться, что данная отчетность:

1. нацелена на будущее и содержит прогнозную информацию;
2. содержит информацию о потенциальных возможностях компании и возможных рисках;
3. раскрывает информацию о том, как повлияли на компанию существенные события в прошлом.

Например, компания владеет землей, на которой расположен складской комплекс, используемый в основной деятельности. Рядом со складскими помещениями идет строительство элитного коттеджного поселка. Застройщик обратился к компании с выгодным предложением о покупке участка земли под складским комплексом. Информацию о данном предложении необходимо раскрыть в отчетности: нужно отразить планы компании в отношении данного предложения и риски и выгоды от такого решения.

Справедливое представление

Информацию об экономическом явлении считают справедливо представленной в финансовой отчетности, если она обладает тремя характеристиками:

1. полнотой;
2. нейтральностью;
3. отсутствием ошибок.

Рассмотрим отдельно каждую из этих характеристик.

Полнота представления. Отчетность должна содержать всю информацию об экономическом явлении (включая необходимые описания и объяснения), которая нужна пользователям, чтобы его понять.

Например, полное представление в финансовой отчетности основных средств должно включать в себя как минимум:

• описание активов, входящих в каждую группу основных средств;
• информацию о данных активах по каждой группе в числовой и денежной форме (например, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость, переоцененная стоимость, справедливая стоимость и т. д.).

В некоторых случаях полное описание может кроме всего прочего включать информацию о существенных фактах в отношении текущего состояния тех или иных основных средств и описание обстоятельств, которые могли бы повлиять на их состояние. Например, компания ожидает резкого ухудшения состояния одного из объектов основных средств в связи с изменением условий его эксплуатации. В этом случае необходимо описать характер ухудшения состояния этого основного средства и причины возникновения ухудшения, определить потери компании от ухудшения состояния основного средства (например, снижение справедливой стоимости) в денежном выражении и раскрыть данную информацию в отчетности.

Личный опыт

Виктор Шапкин, к.э.н., начальник департамента управленческой и международной отчетности ООО «Алькор и Ко» (сеть магазинов «Л"Этуаль»)

Основным гарантом качества отчетности по МСФО является независимое аудиторское заключение, полученное в компании «Большой четверки». Формально не существует требований об обязательном аудите отчетности, но ни одно серьезное финансовое учреждение либо инвестор не будет принимать такую отчетность без прохождения аудита. Без аудиторского заключения отчетность по МСФО будет одной из версий управленческой отчетности. В моей практике был случай, когда в ходе тестирования корректности расчета себестоимости были обнаружены серьезные ошибки в товарной учетной системе. Пришлось отложить выпуск отчетности на несколько месяцев, но ошибки были исправлены. Мне известны примеры, когда собственники сознательно ставили задачи прохождения аудита в «Большой четверке», чтобы улучшить качество бизнес-процессов в компании.

Нейтральность. Нейтральность в представлении информации означает, что информация не должна приуменьшать или преувеличивать роль того или иного явления, или делать какие-либо акценты, которые преувеличивают или приуменьшают роль события, либо любым другим способом манипулировать мнением пользователей о финансовой отчетности. Но в то же время нейтральность информации не подразумевает, что данная информация не имеет какой-либо ценности или ее представление не преследует никаких целей. Наоборот, Концептуальные основы подчеркивают, что информация, представленная в отчетности, должна оказывать влияние на решения пользователей.

Для того чтобы оценить финансовую отчетность с позиции нейтральности, компания должна сравнить стиль и форму, которыми представлена в отчетности информация о благоприятных и неблагоприятных экономических явлениях. Если компания сделала упор на описании результатов благоприятных событий (например, росте выручки) и только вскользь упомянула о неблагоприятных явлениях и тенденциях (например, существенный и неоправданный рост административных расходов), то такую отчетность нельзя считать нейтральной.

Отсутствие ошибки. Сейчас термин «отсутствие ошибки в финансовой отчетности» рассматривается шире, чем раньше. Данное понятие не только подразумевает отсутствие в описании явления ошибок, искажений или пропусков, но и требует, чтобы сам процесс составления отчетности не содержал ошибок. Но в то же время термин «отсутствие ошибки» не идентичен понятию «полная аккуратность во всех аспектах». При описании некоторых экономических явлений термин аккуратности неприменим (например, в отношении допущений, которые компания делает в условиях неопределенности). Предположим, что компания оценила будущие затраты на ликвидацию основного средства и начислила резерв в отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). На основании этих данных нельзя сделать вывод о том, рассчитана сумма резерва с должной аккуратностью или нет. Но можно говорить о том, что данное допущение имеет справедливое представление, если природа события описана четко и полно и если компания в своей отчетности:

1. раскрыла методику, которую использовала для расчета стоимости будущих расходов на ликвидацию;
2. описала все ограничения и неопределенности, которые принимались во внимание при расчете;
3. не допустила ошибок в ходе применения методики и выполнения процедур, необходимых для определения стоимости будущих расходов.

Есть два вида ошибок, которые возможны при ведении учета и составлении отчетности:

1. ошибка специалиста;
2. системная ошибка.

Ошибка специалиста обычно бывает единичной, ее можно сделать, например, при отражении хозяйственной операции в учетной системе. Так, при отражении в учетной системе акта выполненных работ бухгалтер вместо проводки на 1000 рублей может ошибочно отразить операцию на 100 рублей.

Обратите внимание!

Для того чтобы своевременно выявлять и оперативно исправлять ошибки, компания должна иметь эффективную систему внутреннего контроля. Если внутренний контроль в компании слабый или он практически отсутствует, то вопрос высокого качества ее финансовой отчетности ставится под сомнение.

Системная ошибка обычно распространяется на все однотипные операции. Например, из-за ошибки в настройке формулы по расчету себестоимости данные по возврату товара от покупателей могут не попадать в расчет себестоимости товаров на складе.

Можно сделать вывод о том, что абсолютное соответствие отчетности всем трем характеристикам справедливого представления достижимо на практике очень редко. Совет по МСФО соглашается с этим заключением. Но несмотря на это, каждая компания должна стремиться к тому, чтобы довести показатели справедливого представления своей финансовой отчетности до максимально возможного уровня.

Для оценки уровня качества отчетности с точки зрения справедливого представления необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. насколько полно и качественно представлена в отчетности информация, описывающая допущения и оценки, сделанные компанией;
2. насколько полно и понятно в примечаниях к отчетности раскрыта информация в отношении учетных принципов, используемых компанией при составлении финансовой отчетности;
3. насколько единообразно и полно представлена в отчетности информация о благоприятных и неблагоприятных экономических явлениях.

Сопоставимость

Полезность финансовой отчетности компании для ее пользователей возрастает, если содержащаяся в ней информация сопоставима с аналогичной информацией за другие периоды (на другие отчетные даты). Кроме того, данная информация должна быть сопоставима с аналогичной информацией, содержащейся в отчетности других компаний.

Инвесторы все время решают, что им делать с акциями, которыми они владеют. Продолжать владеть или продать и вложить деньги в другую компанию? Или, наоборот, нужно увеличить долю владения путем приобретения дополнительных акций? При отсутствии необходимой сопоставимой информации ответить на данные вопросы крайне затруднительно.

Для того чтобы понять степень сопоставимости отчетности, компания также должна сравнить данные своей отчетности с информацией из отчетности других компаний своей отрасли. Сравнение необходимо проводить в отношении раскрытия учетных принципов и описания событий и явлений.

Кроме того, компании необходимо убедиться, что информация текущего периода сопоставима с аналогичной информацией прошлых отчетных периодов.

Для повышения уровня сопоставимости собственной финансовой отчетности компания в примечаниях может представить сравнительные данные по отдельным важным показателям деятельности за несколько периодов. Даже если эти раскрытия и не требуются стандартами, этот шаг оценят пользователи финансовой отчетности.

Необходимо обратить внимание и на структуру финансовой отчетности. Если примечания к отчетности имеют логическую и последовательную структуру, то это облегчит работу инвесторов при проведении сравнительного анализа данной отчетности с отчетностью других компаний.

Наличие в отчетности финансовых показателей и сравнительных данных по ним также повышает уровень сопоставимости.

На степень сопоставимости отчетности оказывает влияние и последовательность в применении учетных принципов от периода к периоду. Однако иногда компании вынуждены вносить изменения в учетную политику. Например, когда это требуется МСФО или когда изменение учетной политики позволит представлять надежную и более уместную информацию о компании. Несмотря на тот факт, что в данных случаях принцип последовательности нарушается, качество такой отчетности повышается. Но для того чтобы информация в отчетности была сопоставима, компания должна руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Выполнение требований этого стандарта обеспечивает сравнимость показателей прошлых периодов с данными отчетного периода.

Проверяемость

В соответствии с Концептуальными основами проверяемость означает, что независимые специалисты, обладающие разными знаниями и имеющие разный опыт, могут прийти к консенсусу в отношении того, что данная финансовая отчетность справедливо представлена. При этом совершенно не обязательно, чтобы они пришли к полному согласию. С точки зрения Совета по МСФО, проверяемая качественная отчетность не означает, что каждое явление, отраженное в данной отчетности, можно выразить только одним определенным значением. Возможно, это будет ряд значений или конкретное значение из определенного ряда. Все это не лишает отчетность проверяемости.

Например, компания создала резерв под будущее судебное разбирательство и оценила его в 20 000 долларов США. Аудиторы при проверке отчетности компании пришли к выводу, что оценка резерва должна находиться в пределах от 20 000 до 22 000 долларов США. Данное заключение аудиторов не говорит о том, что информация о судебном разбирательстве лишена справедливого представления. Но если бы аудиторы сделали вывод, что оценка резерва должна быть в пределах от 60 000 до 80 000 долларов США, то справедливое представление данной информации было бы под вопросом.

Обратите внимание!

Если проверяемая модель содержит ошибку, это означает, что информация, полученная с использованием данной модели, лишена справедливого представления, даже если в конкретном анализируемом случае получен верный результат.

Проверяемость может быть прямой и косвенной. Прямая проверяемость предполагает проведение проверки путем внешней визуализации. При косвенной проверке анализируются используемые модели, техники, правила, методология. Например, физический пересчет остатков товара на складе является примером прямой проверки, а арифметический расчет себестоимости складских остатков – это пример косвенной проверки.

Своевременность

Своевременность означает, что финансовая информация о компании стала доступна пользователям до того, как она потеряла свою ценность в целях принятия решений.

Для компаний, чьи акции торгуются на бирже, срок представления финансовой отчетности установлен . Но сегодня простое соблюдение данных сроков уже не является определяющим фактором. Многие компании представляют отчетность раньше установленных сроков и постоянно работают над сокращением сроков выпуска отчетности. Для того чтобы оценить отчетность с позиции своевременности, компания должна сравнить сроки представления своей отчетности со сроками представления отчетности других компаний, торгующихся на той же бирже. Обычно сравнение проводят с другими компаниями того же географического региона и той же сферы бизнеса.

Понятность

Финансовая отчетность компании должна быть понятной пользователям, которые:

1. имеют достаточные знания о бизнесе и экономической деятельности компании;
2. анализируют финансовую отчетность с должным старанием.

Компания должна стремиться к тому, чтобы информация была представлена в простой, ясной и структурированной форме. Но данный критерий трудно достижим, так как многие экономические явления достаточно сложны и их представление в финансовой отчетности в простой и доступной форме не всегда возможно.

При оценке понятности своей финансовой отчетности компания должна обратить внимание на то, насколько прост и понятен язык, который использовался при составлении примечаний к отчетности.

Компания должна убедиться, что при создании примечаний не использовался профессиональный сленг. Если компания все же применяет специальные термины, необходимо убедиться, что финансовая отчетность содержит раздел, в котором дано их объяснение.

Для того чтобы понять, насколько корректно раскрыта информация в примечаниях к отчетности, можно представить эти примечания для оценки нескольким специалистам в компании. Затем следует сравнить выводы, которые сделают специалисты на основе данных примечаний. Если выводы идентичны по смыслу и соответствуют тому, что компания хотела раскрыть в примечаниях, то данная информация является понятной.

Как мы видим, финансовая отчетность должна удовлетворять многим требованиям, чтобы считаться качественной. Поэтому сегодня для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО нужны специалисты-профессионалы. Для обеспечения контроля качества отчетности многие компании вынуждены создавать новые департаменты (например, отдел внутреннего контроля) и пересматривать структуру и функционал существующих подразделений. Возрастает и роль менеджмента при подготовке качественной отчетности. Понятие «менеджмент компании несет ответственность за содержание финансовой отчетности» приобретает иной, более глубокий смысл.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» - идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений - вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.

), в лице ______________ (должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) ___________, с одной стороны, и

Сторона-2 __________(полное наименование юридического или ФИО индивидуального предпринимателя), в лице __________(должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) _____________, с другой стороны, заключили настоящий договор (далее – Договор) о следующем:

1. В соответствии с Положением о порядке организации и проведения аукционов по продаже объектов государственной собственности и на право заключения договора аренды земельного участка для обслуживания недвижимого имущества, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462 Стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях участия в качестве консолидированных участников в аукционе по продаже _____________, и на право заключения договора аренды земельного участка для содержания и обслуживания указанного недвижимого имущества, назначенном на _________ (далее – Аукцион).

2. Начальная цена предмета аукциона составляет ______ рублей, размер задатка _________ рублей.

3. Максимальный размер цены, которую уполномоченное лицо не вправе превышать при участии в торгах на Аукционе, составляет _______ рублей.

4. В случае приобретения Сторонами предмета аукциона он переходит в их общую (долевую) собственность пропорционально их вкладам (долям).

5. Вклад Стороны-1 составляет _________ рублей и вносится денежными средствами . Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада __________.

Вклад Стороны-2 составляет ________ рублей и вносится денежными средствами. Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада ___________.

(за 100% принимается сумма задатка за участие в аукционе по данному предмету аукциона)

6. Руководство совместной деятельностью и ведение общих дел возлагается на Сторону-1.

7. Сторона-1 является полномочным представителем Стороны-2 и действует на основании доверенности, которую Сторона-2 обязуется выдать в течение ____ дней с момента подписания настоящего договора.

8. В рамках настоящего договора Сторона-1:

Обеспечивает ведение общих дел, вытекающих из настоящего договора, в том числе перечисление задатка для участия в аукционе, подачу заявления на участие в качестве консолидированных участников с приложением необходимых документов и подписание соглашения с фондом ”Витебскоблимущество“, а также оформление и подписание всех необходимых документов в случае, если победителями аукциона (претендентами на покупку) становятся консолидированные участники.

Представляет Стороны по вопросам совместной деятельности в отношениях с другими организациями и гражданами;

Обеспечивает использование средств Стороны-2 на цели, указанные в настоящем договоре и возврат этих средств Стороне-2 в случае, если консолидированные участники не станут победителем аукциона (претендентом на покупку);

Подписывает договор купли-продажи недвижимого имущества и договор аренды земельного участка, в том числе обеспечивает его государственную регистрацию;

Оформляет право общей собственности Сторон на приобретённое имущество и право аренды на земельный участок, для чего не позднее чем через 7 календарных дней после полной оплаты предмета аукциона передает документы в соответствующие государственные органы и осуществляет другие необходимые действия.

9. Сторона-2 в рамках настоящего договора:

Производит перечисление денежных средств на расчётный счёт Стороны-1 в размерах и в порядке, указанных в п. 5 Договора;

- осуществляет иное содействие Стороне-1 для достижения целей совместной деятельности.

10. Возмещение затрат на организацию и проведение аукциона, в том числе расходов, связанных с изготовлением и предоставлением участникам аукциона документации, необходимой для его проведения, расходов, связанных с формированием земельного участка и изменением земельного участка в результате такого формирования, в том числе с государственной регистрацией в отношении этого участка, осуществляется Сторонами пропорционально их долевому участию .

11. Стороны несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с участием в аукционе, а также по договору купли-продажи недвижимого имущества, договору аренды земельного участка.

12. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента оформления права общей собственности на имущество и права аренды на земельный участок в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в случае, если консолидированные участники станут победителями (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона, либо до завершения расчётов между сторонами по возврату средств, предназначенных для внесения задатка, в случае, если консолидированные участники не станут победителями аукциона (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона.

13. Все споры между Сторонами, по которым не было достигнуто согласия, решаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь в хозяйственном суде Витебской области .

14. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа.

15. Ни одна из Сторон не имеет права передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьей стороне без письменного согласия второй Стороны.

16. Настоящий Договор заключен в двух оригинальных экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

17. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

Местонахождение и реквизиты Сторон

Сторона-1 Сторона-2

* Договор может быть дополнен любыми положениями, не противоречащими законодательству Республики Беларусь.

Заключение договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) предполагает объединение усилий и имущества коммерческих организаций (ИП) для достижения определенной цели.

В результате осуществления совместной деятельности стороны обычно планируют получение доходов, оптимизацию затрат и налогового бремени.

Договор простого товарищества предполагает особый порядок перераспределения доходов между товарищами (участниками договора), устанавливаемый условиями этого договора.

Совместная деятельность привлекательна, в том числе, простотой оформления, которая связана с тем, что стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, нет нужды в совершении регистрационных действий и прохождении через множество формальностей.

Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В статье будут рассмотрены требования действующего законодательства к участникам договора о совместной деятельности и особенности бухгалтерского учета связанных с ее осуществлением хозяйственных операций.

Простое товарищество в гражданском законодательстве

Прежде всего, нужно отметить, что при осуществлении совместной деятельности очень важно уделить особое внимание составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:

• оценка вкладов,
• порядок распределения полученных доходов,
• порядок покрытия расходов и убытков,
• порядок принятия решений,
• и т.п.

Согласно п.2 ст.1042 ГК РФ, сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности , могут быть только ИП и/или коммерческие организации.

В случае, когда целью совместной деятельности не является получение прибыли, участниками договора простого товарищества могут быть так же некоммерческие организации и физические лица.

Обратите внимание : Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011г. №335-ФЗ

«Об инвестиционном товариществе».

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:

• деньги,
• иное имущество,
• профессиональные и иные знания, навыки и умения,
• деловая репутация,
• деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Согласно положениям ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:

• имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
• произведенная в результате совместной деятельности продукция,
• полученные от такой деятельности плоды и доходы.

*Если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при отсутствии согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

В соответствии со ст.1044 ГК РФ, при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если иное не установлено условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется:

• доверенностью, выданной ему остальными товарищами,
• договором простого товарищества в письменной форме.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором.

Обратите внимание: Условие договора, ограничивающее право товарища знакомиться со всей документацией по ведению дел товарищества - незаконно и является ничтожным (ст.1045 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст.1046 ГК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением.

При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

На основании ст.1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей, если иное не предусмотрено:

• договором простого товарищества,
• иным соглашением товарищей.

Обратите внимание: Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в прибыли, покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Договор простого товарищества прекращается вследствие:

• Объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим*.

• Объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом)*.

• Смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица*. Договором или соглашением может быть так же предусмотрено замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками).

• Отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества*. Заявление об отказе от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. При этом, даже если товарищами было заключено соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества, оно незаконно и является ничтожным.

• Расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами*.

• Истечения срока договора простого товарищества.

• Выдела доли товарища по требованию его кредитора*

*Если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение, пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения , если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ.

Недвижимость, которая будет создана или приобретена в будущем

В некоторых случаях договор совместной деятельности заключается в целях строительства недвижимости, подлежащей продаже в будущем.

При осуществлении такого рода отношений необходимо учитывать мнение Пленума ВАС РФ, выраженное в Постановлении от 11.07.2011г. №54«О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».

Согласно п.4 данного Постановления, при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 («Купля-продажа»), 37 («Подряд»), 55 («Простое товарищество») Кодекса и т.д.

Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи .

При этом судам необходимо учитывать, что положения законодательства об инвестициях (в частности, статьи 5 Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», статьи 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений») не могут быть истолкованы в смысле наделения лиц, финансирующих строительство недвижимости, правом собственности (в том числе долевой собственности) на возводимое за их счет недвижимое имущество.

Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда натакого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 ГК РФ, то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем.

В соответствии с п.6 Постановления, в случаях, когда по условиям договора:

• одна сторона, имеющая в собственности или на ином праве земельный участок , предоставляет его для строительства здания или сооружения,

• другая сторона обязуется осуществить строительство, к отношениям сторон по договору подлежат применению правила главы 37 ГК РФ, в том числе правила параграфа 3 названной главы («Строительный подряд»).

При разрешении споров, вытекающих из указанных договоров, судам необходимо учитывать, что на основании статьи 219 ГК РФ право собственности на здание или сооружение, созданное по договору, возникает у стороны, предоставившей земельный участок (застройщика), с момента государственной регистрации данного права в ЕГРП.

Сторона, осуществившая строительство, имеет право на оплату выполненных работ в соответствии с договором, а при неисполнении стороной, предоставившей земельный участок, обязанности по их оплате может требовать от нее возмещения причиненных убытков, уплаты предусмотренной договором неустойки, а также воспользоваться правом, предоставленным ей статьей 712 ГК РФ.

Если по условиям договора сторона, осуществившая строительство, имеет право в качестве оплаты по нему получить в собственность помещения в возведенном здании, названный договор следует квалифицировать как смешанный (пункт 3 статьи 421 ГК РФ) и к обязательству по передаче помещений применяются правила о купле-продаже будущей недвижимой вещи с учетом разъяснений, содержащихся в пунктах 2, 3 и 5 настоящего Постановления.

На основании п.7 Постановления, 7. вслучаях когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады:

• передает земельный участок,
• вносит денежные средства,
• выполняет работы,
• поставляет строительные материалы,
• и т.д.,

с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества .

Бухгалтерский учет совместной деятельности товарищей

Правила и порядокотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельностиустановлены .

Согласно , информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода .

На основании , ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества):

• организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - 16 настоящего Положения,
• товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - 21 настоящего Положения.

• Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела.

В соответствии с п.17 ПБУ 20/03, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет :

• операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности,
• операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Обратите внимание: Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются .

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Согласно п.18 ПБУ 20/03, имущество, внесенное участниками договора, учитывается товарищем, ведущему общие дела, обособленно - на отдельном балансе.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела:

• на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором .

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению*, имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется:

• По Дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и Кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

*Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.

Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в бухгалтерском учете:

• в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.

Учет приобретения или создания новых объектов ОС, НМА и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядкевне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

• Бухгалтерский учет у товарищей - участников договора о совместной деятельности.

На основании п.13 ПБУ 20/03, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем:

• в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, в отчетности совместной деятельности и в отчетности товарищей суммы вкладов могут не совпадать из-за разного подхода к их оценке (в балансе совместной деятельности - по договорной оценке, в балансе товарища - по балансовой стоимости).

Соответственно, в учете товарища передача вклада по договору совместной деятельности отражается следующими проводками:

• По Дебету счета 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и Кредиту счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.)

Согласно п.14 ПБУ 20/03, при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов:

• прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

При этом организации-товарищи делают следующие проводки:

• По Дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам» и Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» - получена прибыль по результатам совместной деятельности.

• По Дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и Кредиту счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам» - получен убыток по результатам совместной деятельности

Согласно п.15 ПБУ 20/03, имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст.1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как:

• погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности эта разница включается в состав:

• прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Совместные конкурсы и аукционы вправе организовывать заказчики, осуществляющие закупку одних и тех же товаров, работ или услуг.

информация обо всех сторонах соглашения и идентификационный код;

данные об объекте и объеме совместной закупки, а также условия по выполнению контракта;

НМЦК каждого заказчика с ее обоснованием;

права и обязанности каждой из сторон соглашения;

информация об организаторе торгов и переданные ему полномочия;

порядок формирования комиссии и регламент ее работы;

сроки и порядок разработки закупочной документации и ее утверждения;

сроки проведения совместных конкурсов или аукционов;

порядок оплаты расходов, связанных с организацией и проведением тендера;

срок действия заключенного соглашения;

порядок рассмотрения споров;

какие-либо другие условия, определяющие отношения между сторонами договора.

В план-график закупок каждым из заказчиков добавляются сведения о наименовании организатора такого тендера, на основании подписанного соглашения.

Организатор совместного конкурса или аукциона утверждает состав комиссии, в которую должны быть включены представители всех заказчиков, в количестве пропорциональном доле начальной максимальной цене контракта каждого из них в общем объеме закупки.

В обязанности организатора входит:

контроль работы комиссии;

информационное обеспечение закупки — от разработки документации до ее разъяснения;

размещение информации о совместном конкурсе или аукционе в ЕИС;

после проведения процедуры, организатор должен направить копии протокола всем сторонам соглашения, в срок не позднее одного дня, после подписания этих протоколов.

Контракт каждый заказчик с победителем заключает отдельно.

Начальная цена определяется каждым заказчиком самостоятельно, а сумма НМЦК, которая указывается в извещении и документации о проведении закупки, является суммой начальной максимальной цены всех заказчиков и ее обоснование содержит обоснование каждого из них.

Расходы, которые требуются на проведение совместного конкурса или аукциона, несут все заказчики в размере, пропорциональном их доле начальной максимальной цены в общем объеме НМЦК.

Важно: при уклонении победителя от подписания контракта, денежные средства, внесенные как обеспечение заявки, делятся между заказчиками по такому же принципу, т.е пропорционально доле НМЦК в общем объеме.

Если для обеспечения заявки на участие деньги вносятся на спецсчет в банке, то при внесении обеспечения исполнения контракта, деньги или банковскую гарантию победитель должен предоставить каждому заказчику отдельно, исходя из НМЦК каждого из них.

Преимущества и недостатки совместных аукционов и конкурсов

В преимущества можно отнести тот факт, что без использования совместных закупок некоторые процедуры вовсе не были бы осуществлены.

Например, когда требуется приобрести небольшой объем товара или услуг, и поэтому нецелесообразно организовывать торги из-за затрат на них. Также, маленькие объемы закупаемых товаров, работ или услуг не всегда выгодны и интересны поставщиками, и заявок на участие может не поступить.

Еще пример, в случае если нескольким заказчикам находящимся в одном городе нужен товар или выполнение каких-либо специфических работ, а поставщик или исполнитель находится только в удаленном регионе и ему не выгодно заключать контракт с одним заказчиком. То совместная закупка выгодна обеим сторонам, так как из-за одинаковых сроков поставки или выполнения работ у поставщика, исполнителя уменьшаются затраты на логистику, а у заказчиков происходит экономия бюджетных средств.

Например , доставка продуктов питания в села или деревни: если бы поставщику надо было везти свою продукцию только в одно место, то это было бы невыгодно и затрат вышло бы больше, чем при были. Но если поставка будет проводиться в несколько населенных пунктов, находящихся рядом, то контракт окажется выгодным и участники закупки проявят к нему больший интерес.

При этом существенным недостатком может оказаться, что не каждый заказчик готов выступить в роли организатора совместного конкурса или аукциона, т.к. на него возлагается большая работа и ответственность.

Ввиду этого, неопытный заказчик просто не справится с возложенными на него обязанностями, а квалифицированный — сможет и самостоятельно организовать тендер.

В ЕИС такие закупки отмечены специальным значком под номером закупки.

Ответственность за нарушения

Административная ответственность за нарушение предусмотрена как для организатора тендера, так и для членов комиссии по совместным закупкам.

Чаще всего нарушения выявляются по части документации и информационного обеспечения торгов.

Как показывает практика, основной отраслью проведения данного вида закупок является здравоохранение. При этом, практически всегда проводятся совместные аукционы, а совместные конкурсы явление достаточно редкое.

ООО МКК "РусТендер"

Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника - tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ

Сегодня практически невозможно или крайне сложно представить компанию, основой бизнес-модели которой было обособленное существование при минимуме взаимодействия с другими субъектами экономики. Если обратиться к аналитическим сведениям, мы увидим, что одной из ключевых особенностей экономики двадцать первого века можно назвать максимальную коммуникацию между разными предпринимателями и компаниями. Один из ключевых факторов успеха современной компании – умение выстраивать деловые связи и экономические коммуникации на всех уровнях для достижения прогрессивных результатов. Одним из типов такого взаимодействия является совместное предпринимательство, в ходе которого компании и предприниматели объединяют свои усилия для достижения финансовых целей и решения совместных операционных задач.

Для того чтобы компании, сдающие отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, могли корректно отразить в финансовых данных результаты и особенности своего участия в совместном предпринимательстве, был разработан и внедрен стандарт МСФО IAS 31, об особенностях и практике применения которого пойдет речь в настоящей статье.

Стандарт IAS 31 распространяется на отражение любых долевых участий в совместном предпринимательстве между компаниями, то есть активов и обязательств, доходов и расходов от совместного предпринимательства вне зависимости от юридической основы, формы или способа осуществления такого типа экономического сотрудничества. Стандарт МСФО 31 не касается вопросов паевых фондов, венчурного финансирования, страховых фондов и других подобных предприятий, в которых участвуют несколько экономических сторон.

Само по себе совместное предпринимательство может быть оформлено в различных видах и формах, а также структурировано в организационном плане в зависимости от требований участвующих сторон. Нужно понимать, что вне зависимости от организационной формы совместного предпринимательства (по типу взаимодействия, взаимным обязанностям, целям и прочим характеристикам), стандартом МСФО IAS 31 выделяются несколько видов участия в совместном предпринимательстве:

• Участие через совместный контроль экономических и других операций;
• Участие через совместный контроль активов;
• Участие через совместный контроль предприятий;

Каждый из указанных видов совместного предпринимательства является обособленным, но обладает общими характеристиками, которые позволяют классифицировать его в качестве такого вида совместной экономической активности, как совместное предпринимательство:

• Стороны связаны между собой договорным соглашением вне зависимости от количества сторон совместного предпринимательства;
• Такое соглашение сторон устанавливает совместный контроль.

К совместно контролируемым операциям относятся некоторые виды совместного предпринимательства, в частности, когда предусматривается взаимное использование ресурсов участников вместо того, чтобы создавать корпорацию, холдинг или товарищество. При такой форме сотрудничества участники процесса существуют обособленно друг от друга в качестве экономических субъектов – имеют отдельные бюджеты, обязательства и цели, но могут помогать друг другу своими ресурсами, и если такая деятельность приносит экономический эффект – делить полученные доходы.

Совместный контроль активов и совместный контроль непосредственно предприятий – более сложная форма взаимодействия компаний, которые решились на совместное предпринимательство. В таком случае за компаниями по-прежнему сохраняется полная обособленность, и они могут вести никак не связанный с совместным предприятием бизнес, но в этом случае на участников, как правило, накладывается ряд юридических обязанностей друг перед другом. При такой форме любой из участников договора имеет отдельные основные средства и запасы, а также лично несет расходы и обязательства, решая операционные финансовые проблемы своего бизнеса независимо от своих партнеров. Однако в рамках совместного предпринимательства стороны выделяют определенную часть ресурсов и собственный персонал для реализации проекта совместного предпринимательства параллельно с осуществлением собственной экономической активности. Согласно достигнутому между сторонами соглашению, не пропорционально доле вложенных ресурсов, впоследствии стороны получают право на выручку от всей реализованной деятельности и принимают на себя иные обязательства.

Наличие соглашения между сторонами совместного предпринимательства – основа этого вида деятельности, определяющая все положения и условия совместной экономической активности. Если любая совместная деятельность компаний не имеет закрепленного юридического соглашения, которое регулирует условия и характеристики, данная деятельность не попадает под действие МСФО 31, поскольку не является совместным предпринимательством. Само по себе договорное соглашение может иметь разные формы: от классического договора, который регулирует совместную деятельность сторон, до эксклюзивных форм, например, корпоративных коммерческих соглашений, NDA (соглашения о совместном использовании и неразглашении ценной для сторон коммерческой информации) или протоколов совместной деятельности компаний. Иногда такое соглашение является основой устава или других организационных документов совместного предпринимательства.

Обычно договоренности достигнутые сторонами в интересах совместного предпринимательства закрепляются в письменной форме и подписываются уполномоченными лицами каждой из сторон. Фактически любое подобное соглашение вступает в силу со дня юридического оформления сделки и касается следующих вопросов:

• Определяет цель совместного предпринимательства;
• Определяет продолжительность совместного предпринимательства;
• Регламентирует права и обязанности сторон;
• Определяет доли и преимущества сторон;
• Регламентирует возможности по управлению совместным предприятием или ресурсами/активами;
• Определяет права сторон по назначению управленческих органов;
• Определяет размеры капиталовложений участников;
• Регулирует распределение благ, полученных от совместного предпринимательства.

Соглашение устанавливает форму совместного контроля в процессе совместного предпринимательства и гарантирует, что индивидуально ни одна из задействованных сторон не будет иметь возможности для единоличного контроля. Договорным соглашением могут быть также определены функциональные роли участников совместного предпринимательства для повышения эффективности процесса в целом, при этом каждая из сторон имеет права и инструменты контроля деятельности других участников в рамках бизнеса, ограниченного действием договора о совместном предпринимательстве.

Обычно юридические соглашения в рамках совместного предпринимательства сформулированы таким образом, чтобы обеспечить всем сторонам одинаковые возможности для контроля. Однако в практике бизнеса возникают препятствия для полноценного совместного контроля, когда образованный сторонами совместный экономический субъект, к примеру, находится под долгосрочными ограничениями со стороны государственных органов, в процессе реорганизации или состоянии банкротства, тем самым имея ограничения в своих возможностях. Если сам факт существования контроля и участия стороны в таком совместном предпринимательстве сохраняется, и сторона продолжает предъявлять свои права на рассматриваемый экономический объект, тогда такие факторы не являются основанием для прекращения учета такого проекта в своей финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО IAS 31 любой участник совместного предпринимательства, который действует в рамках стандартов международной финансовой отчетности, должен отражать в своей отчетности доли активов, в контроле которых он участвует, и обязательства, которые им приняты относительно этой деятельности, а также расходы и доходы, которые приходятся на его долю в совместном предпринимательстве. Требованиями стандарта IAS 31 не предусмотрено специальных форм и регистров учета совместного предпринимательства, поэтому компания имеет право определять их в соответствии со своей учетной политикой. Вместе участники совместного предпринимательства могут составлять внутреннюю управленческую отчетность для внутренних нужд, отражая в ней такой состав метрик и сведений, которые необходимы для оценки эффективности рассматриваемого совместного предприятия и управления им.

Любой из участников совместного предпринимательства должен признавать свою долю в контролируемом предприятии либо по методу пропорциональной консолидации, либо по методу долевого участия.

В первом случае участник признает и отражает специфику достигнутого экономического соглашения, а не форму взаимодействия, и отражает в своем отчете о финансовом положении долю активов и обязательств. В отчете о прибыли/убытке участника СП должна быть отражена его доля доходов и расходов контролируемого совместно с другими сторонами предприятия. При пропорциональной консолидации в отчетности могут быть созданы отдельные статьи, отражающие помимо показателей индивидуального бизнеса часть активов/обязательств/доходов/расходов компании по деятельности в рамках совместного предпринимательства, а также могут быть построчно объединены аналогичные статьи, как по индивидуальному бизнесу, так и в рамках совместного предприятия. Оба метода согласно стандарту МСФО IAS 31 в данном случае применимы, и предприятие само может выбрать наиболее удобный из них в рамках своей внутренней учетной политики. Пропорциональная консолидация может применяться только до тех пор, пока существует контроль со стороны рассматриваемого предприятия над деятельностью совместного предпринимательства.

Если компания не использует метод пропорциональной консолидации, то она должна признавать свое участие долевым методом. Метод долевого участия используется в большей степени тогда, когда на уровне финансового менеджмента компании считают некорректным объединение статей совместного предпринимательства со статьями индивидуального бизнеса рассматриваемой компании. Методическими рекомендациями стандарта МСФО 31 метод пропорциональной консолидации определяется в качестве основного, поскольку лучше отражает специфику и экономические особенности взаимодействия. Компания имеет право определить метод отражения данных в соответствии со своей учетной политикой, несмотря на рекомендации стандарта, если соблюдается условие гарантии корректности отчетности и сохранения ее полезности для всех пользователей.

Проведение любых операций между участниками и самим совместным предприятием должно быть отражено в финансовой отчетности сторон в зависимости от характеристики и результата подобной операции. Например, продажа актива участника в пользу совместного предприятия требует от участника признания соответствующей прибыли/убытка, а от совместного предприятия – признания стоимости и перехода прав на актив пропорционально долям всех участников коммерческого соглашения. Оценка актива производится с точки зрения получения экономических выгод в процессе дальнейшего использования актива в рамках совместного предпринимательства.

Требованиями стандарта IAS 31 предусмотрены требования к сторонам совместного предпринимательства в вопросах раскрытия информации. Финансовая отчетность, отвечающая требованиям МСФО должна содержать информацию:

• О любых обязательствах стороны, которые возникли у нее благодаря совместному предпринимательству;
• Размер ответственности стороны в рамках соглашений о совместном предпринимательстве или соглашения, возникающие в рамках ответственности перед другими сторонами;
• Размер и перечень долей участника в значительных совместных проектах;
• Размеры оборотных/внеоборотных активов, доходов и расходов, вытекающих из доли в совместном предприятии;
• Информацию о методе признания долей в совместном предприятии и любые существенные дополнения, которые помогут пользователям отчетности получить исчерпывающие сведения о сути и характеристиках совместного предпринимательства, в котором участвует рассматриваемая компания.

Выводы и заключение

Совместное предпринимательство – это одна из современных форм коммерческого взаимодействия компаний, которая позволяет увеличивать свои доходы, оптимизировать ресурсы и повышать эффективность. Синергия компаний в форме совместного предпринимательства позволяет не только больше зарабатывать, но и решать коммерческие проблемы макроэкономического размера. Такой метод взаимодействия, как совместное предпринимательство, накладывает существенный отпечаток на финансовое состояние компании, а иногда и определяет его. Поэтому финансовая отчетность компаний, участвующих в подобных коммерческих соглашениях, должна быть составлена с учетом требований и рекомендаций стандарта МСФО IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который дает методические рекомендации и определяет практический подход к составлению отчетности способной удовлетворить требованиям широкого круга внешних пользователей.