Бухгалтерский учет кредитов и займов. Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому "входной" НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 58 Кредит 51

4 000 000 руб. - перечислена сумма займа заемщику;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы, связанные с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 19

1800 руб. - списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) - получены проценты за I кв.

Дебет 51 Кредит 58

4 000 000 руб. - сумма займа возвращена на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму "входного" НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 90-1

2 360 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 68

360 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-3 Кредит 41

2 000 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных в заем;

Дебет 58 Кредит 76

2 360 000 руб. - отражена сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) - получены проценты за I кв.

Дебет 19 Кредит 76

360 000 руб. - учтен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76

20 000 00 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы возвращенные товары;

Дебет 68 Кредит 19

360 000 руб. - принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

Дебет 76 Кредит 58

2 360 000 руб. - списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные - прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы").

Мнение специалиста

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.

Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.

Пример

В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила:

За январь:

За февраль:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;

За март:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

За апрель:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

На день выдачи займа - 29 руб./USD;

На последнее число января - 29,2 руб./USD;

На последнее число февраля - 29,3 руб./USD;

На последнее число марта - 29,6 руб./USD;

На день возврата займа и начисления процентов за апрель - 30 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) - перечислен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за январь;

Дебет 58 Кредит 91-1

4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;

Дебет 76 Кредит 91-1

11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за февраль;

Дебет 58 Кредит 91-1

2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD - 29,2 руб./USD)) - отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;

Дебет 76 Кредит 91-1

41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD - 29,2 руб./USD)) - отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за март;

Дебет 58 Кредит 91-1

6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD - 29,3 руб./USD)) - отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;

Дебет 76 Кредит 91-1

236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD - 29,3 руб./USD)) - отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) - начислены проценты за апрель;

Дебет 58 Кредит 91-1

8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD - 29,6 руб./USD)) - отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;

Дебет 76 Кредит 91-1

478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD - 29,6 руб./USD)) - отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;

Дебет 51 Кредит 58

600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) - возвращен заем;

Дебет 51 Кредит 76

47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.

По материалам книги-справочника

Предоставление одним юридическим лицом процентного денежного займа другому - явление довольно распространенное на практике. Кроме того, компании нередко берут кредиты в банках. О бухгалтерском учете кредитов и займов пойдет речь в статье.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ). В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст. 808 ГК РФ).

Общие правила о займе применимы и к кредитному договору, кредитором по которому выступает банк или иная кредитная организация. Денежные средства предоставляются заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором (ст. 819 ГК РФ), заключаемом только в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

При предоставлении процентного займа (кредита) на заемщика возлагается обязанность по уплате процентов на сумму займа в порядке, установленном договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В нем могут быть предусмотрены периодичность и способ начисления процентов. Если вопрос о периодичности выплат в договоре не решен, действует общее правило: проценты начисляют и выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет у заимодавца

Предоставляемый компанией процентный заем, как правило, принимают к учету в качестве финансового вложения и отражают на счете 58 "Финансовые вложения" (пп. 2, 3 ПБУ 19/02 , утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов); Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция)).

Беспроцентный заем под определение финансового вложения не подпадает. В таком случае сумма переданных заемщику денежных средств может быть отражена по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

При возврате заемщиком суммы основного долга финансовое вложение выбывает (п. 25 ПБУ 19/02).

Если компания предоставляет заем своему работнику, то согласно Плану счетов вместо счета 58 "Финансовые вложения" используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тем не менее, если денежные средства переданы работнику под проценты, автор считает вполне допустимым учет суммы займа на счете учета финансовых вложений с закреплением такого порядка в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Таким образом, заимодавец отражает сумму займа следующими проводками:

ДЕБЕТ 58 (73) субсчет "Предоставленные займы" КРЕДИТ 51 (50)
- передача денежных средств заемщику;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 58 (73)
- возврат суммы займа.

В зависимости от срока, на который предоставлены денежные средства, в бухгалтерском балансе организации сумму выданного займа отражают (п. 19 ПБУ 4/99 , утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99); пп. 24, 41 ПБУ 19/02 ; приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н)):

• по строке 1170 в составе внеоборотных активов при долгосрочном займе;
• по строке 1240, если срок погашения займа не более 12 месяцев.

Проценты по займу. Если выдача займов не является основным видом деятельности компании, то доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств признают в составе ее прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") (п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 34 ПБУ 19/02). Проценты начисляют за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Ежемесячное признание доходов позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, по мнению автора, является наиболее целесообразным для случаев, когда срок займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).

Единовременное признание начисленных процентов допустимо только в ситуации, когда:

• у компании нет обязанности ежемесячного составления (представления) промежуточной бухгалтерской отчетности;
• предоставление и возврат займа приходится на один отчетный период, превышающий месяц (например, квартал). Проценты могут быть отражены в доходах на конец такого отчетного периода.

В соответствии с Планом счетов начисление процентов за пользование займом отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы".

Основанием для этой записи служит бухгалтерская справка-расчет, составленная в произвольной форме и содержащая все обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В отчете о финансовых результатах суммы процентов отражают по строке 2320 "Проценты к получению" (Приказ № 66н).

ПРИМЕР 1
Между российскими организациями заключен договор займа на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца (с 01.12.2016 по 28.02.2017). По условиям договора заемщик уплачивает проценты по ставке 10,95% годовых одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца (выдача займов не является основным видом деятельности) сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - денежные средства перечислены заемщику, заем включен в состав финансовых вложений.

- 9274,59 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 366 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за декабрь 2016 г.

Сумма выданного займа, не погашенная на конец 2016 г., и сумма начисленных за декабрь процентов будут формировать показатели годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. (строки 1240 бухгалтерского баланса и 2320 отчета о финансовых результатах соответственно).

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 9300 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за январь 2017 г.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 8400 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 28 дн.) - начислены проценты за февраль 2017 г.;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58
- 1 000 000 руб. - погашена сумма займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 26 974,59 руб. (9274,59 + 9300 + 8400) - проценты поступили на расчетный счет.

Бухгалтерский учет полученного займа (кредита)

Сумма займа (кредита). Операции, связанные с полученным займом (кредитом), заемщик отражает у себя с учетом положений ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008)).

Заемные (кредитные) средства не учитываются у заемщика ни в составе доходов при получении (п. 2 ПБУ 9/99), ни в составе расходов при возврате (п. 3 ПБУ 10/99). Основную сумму обязательства по займу (кредиту) отражают как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При погашении основной суммы обязательства кредиторская задолженность уменьшается (погашается) (пп. 2, 5 ПБУ 15/2008).

В зависимости от срока погашения, установленного условиями договора, суммы полученных кредитов и займов согласно Плану счетов отражают в корреспонденции со счетами учета денежных средств по кредиту:

• счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", если срок погашения не превышает 12 месяцев;
• счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" при получении займа на срок, превышающий 12 месяцев.

При возврате заемных (кредитных) средств делают обратную запись:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50, 52, 55).

В бухгалтерской отчетности не погашенная на отчетную дату сумма заемных средств формирует показатель (п. 17 ПБУ 15/2008; пп. 19, 20 ПБУ 4/99 ; Приказ № 66н):

• строки 1410 бухгалтерского баланса - при долгосрочных кредитах и займах;
• строки 1510 бухгалтерского баланса, если заемные обязательства являются краткосрочными.

Проценты по займу (кредиту). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), в понимании ПБУ 15/2008 являются расходами по займам, их отражают в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы заемного обязательства (пп. 3, 4 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, признают прочими расходами. Проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включают в его стоимость (пп. 9-14 ПБУ 15/2008).

При методе начисления признание процентов происходит независимо от выплаты денежных средств (пп. 11, 18 ПБУ 10/99). Поэтому в общих случаях в бухучете заемщика проценты по займу (кредиту) следует признавать ежемесячно, независимо от того, какой порядок их уплаты установлен договором. Здесь применима та же логика, что и в учете у заимодавца.

Для выполнения требования об обособленном учете сумма начисленных процентов отражается либо на отдельном субсчете "Расчеты по процентам" к счету, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), либо в аналитическом учете.

Таким образом, у заемщика операции по начислению и уплате процентов будут отражаться проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 (67)
- начисленные проценты признаны прочими расходами;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67)
- проценты включены в состав инвестиционного актива;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
- произведена уплата процентов.

В отчете о финансовых результатах за соответствующий отчетный период суммы процентов, признанные прочими расходами, отражают по строке 2330 "Проценты к уплате". Проценты, включенные в стоимость инвестиционного актива, формируют показатель строки 1150 "Основные средства" бухгалтерского баланса (Приказ № 66н; п. 20 ПБУ 4/99 ; письмо Минфина России от 06.12.2011 № 03-05-05-01/95).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), не связаны с созданием инвестиционного актива и признаются в бухучете заемщика прочими расходами.
Компания-заемщик сделала следующие проводки.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 1 000 000 руб. - получены заемные средства (кредит).

- 9274,59 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 366 дн. x 31 дн.) - отражены расходы в виде процентов за декабрь 2016 г.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
- 9300 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 31 дн.) - отражены расходы в виде процентов за январь 2017 г.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
- 8400 руб. (1 000 000 руб. x 10,95% : 365 дн. x 28 дн.) - отражены расходы в виде процентов за февраль 2017 г.;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - возвращена основная сумма долга;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 51
- 26 974,59 руб. (9274,59 + 9300 + 8400) - уплачены проценты.

Напомним, что в 2012 году форма бухгалтерского баланса претерпела существенные изменения. Теперь в нем необходимо приводить укрупненные показатели - группы статей. И от этого становится непонятным, что отражать в какой-либо строке и нужно ли расшифровывать. Из-за этого вполне возможно наделать много ошибок. Ниже приведены некоторые из них.

Ошибка 1

Сворачивают показатели. Первой ошибкой, которая будет нами рассмотрена, будет состоять в том, что данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляют так называемым свернутым показателем. Другими словами, отражается только разница между активами и пассивами.

Это нарушает все правила. Зачет между активами и пассивами не проводится в бухгалтерской отчетности. Исключением являются случаи, прямо прописанные в ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Это делают только по отношению к отложенным налоговым активам и обязательствам. Их можно отражать как в полной сумме (развернуто), так и в виде разницы (свернутое сальдо). А вот, например, дебиторскую и кредиторскую задолженности нужно отражать полной мере. Не допускается отражение только разницы между этими двумя показателями. Те, кто пользуются отчетностью, должны точно знать, каков размер долга фирмы и сколько должны ей самой.

Этот принцип действует и в отношении прибыли и убытков - не допускается взаимопоглощение таких показателей. Ведь распределением чистой прибыли занимаются только участники (акционеры) предприятия на общем собрании.

Хотя в настоящее время в типовой форме баланса можно найти всего одну строку под названием «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов показывают отдельно друг от друга. При этом не запрещено добавление в форму дополнительных строк.

Пример 1

Способ правильного отражения текущей прибыли в балансе

По итогам девяти месяцев 2012 года бухгалтерская прибыль ООО «Ромашка» составила двести тысяч руб. При этом размер нераспределенной прибыли прошлых отчетных периодов равен 1 200 000 руб. Покажем, правильный вариант заполнения баланса (возьмем данные только на конец III квартала).

Ошибка 2

Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу надо отражать в балансе в полном объеме, то есть с учетом НДС.

Подобно этому невозможным является сворачивание отражаемых в составе кредиторской задолженности полученных авансов и начисленного с таких сумм налога на добавленную стоимость. Задолженность вашей компании перед контрагентами по предоплате, которая была получена, следует отражать в полном объеме, причем с помощью отдельной строки. Иначе не будет достоверности отчетности.

Ошибка 3

Забывают произвести вычитание регулирующих величин.

Всем хорошо известны регулирующие величины. Во-первых, это суммы начисленной амортизации по имуществу. Кроме того, это резервы - под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам.

Так вот, в бухгалтерском балансе необходимо показывать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. вычитая регулирующие величины - их нужно будет отразить уже в пояснениях по итогам года к отчету о прибылях и убытках и балансу (п. 35 ПБУ 4/99).

Таким образом, проверяйте: в бухгалтерском балансе информацию о стоимости основных средств и нематериальных активов нужно представить за минусом суммы амортизации.

А показатели МПЗ, дебиторской задолженности и финансовых вложений - с учетом поправки на величину соответствующего резерва. Которые также в настоящее время вам нужно формировать, что также нельзя забывать вовремя подготовки отчетности. При этом не требуется отражение размеров самих резервов в пассиве баланса.

Кроме того, не следует забывать о расшифровке на отдельные составляющие группы статей (запасы, основные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.). Только малым предприятием можно этого не делать(п. 6 приказа Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н). Следует отметить, что необходимо по-прежнему подразделять задолженность в бухгалтерском учете на краткосрочную и долгосрочную. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 4/99.

Пример 2

Способ правильного показа в балансе дебиторской задолженности

За девять месяцев дебиторская задолженность ООО «Ромашка» составила пятьсот тысяч руб., при этом долгосрочным (то есть с ожидаемым сроком погашения более года) будет долг в размере ста тысяч руб. На эту же дату размер суммы резерва по сомнительным долгам составил сто пятьдесят тысяч руб. (в т. ч. в его состав вошел весь «долгосрочный» долг).

Приведем пример правильного варианта отражения в балансе дебиторской задолженности (берем показатели только за 9 месяцев).

Ошибка 4

Отражение беспроцентных займов в составе финансовых вложений.

Это еще одна распространенная ошибка. Предприятие выдало беспроцентный заем другой фирме. Бухгалтер при этом, опираясь на Инструкцию по применению Плана счетов, произвел учет выданной суммы на сч. 58 «Финансовые вложения».

Тем не менее, нужно помнить и о том, что финансовые вложения- это не обязательно только те активы, которые могут приносить организации доход в будущем. А в ситуации с беспроцентными займами это как раз не действует. Невозможно считать их и денежными эквивалентами, определение которых есть в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Поэтому отражение выданных беспроцентных займов в балансе следует производить в составе дебиторской задолженности в зависимости от сроков их погашения.

Пример 3

Способ отражения выданных беспроцентных займов.

В ноябре 2012 года ООО «Ромашка» выдало другому предприятию беспроцентный заем в размере 2 000 000 руб. сроком на два года. Покажем, вариант отражения этой операции в балансе (предположим, что иной дебиторской задолженности у компании нет).

Ошибка 5

Показывать отрицательные показатели в отчетности со знаком «минус». Из-за этого нарушается порядок заполнения. Показатели со знаком «минус», как, например, сумма непокрытого убытка в бухгалтерском балансе, нужно показывать в круглых скобках. При этом не нужно ставить знаком «минус».

Доводилось ли вам допускать ошибки в балансе? Как вы их исправили? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!